Nyheder
12-06-2008
Skat på aktier ved fraflytning fra Danmark skærpes
Skatteministeren har fredag den 30. maj 2008 fremsat et lovforslag (L 187), der skærper reglerne vedrørende fraflytterskat på aktier ved udrejse af Danmark. Ændringen betyder, at henstandsbeløbet stillet overfor SKAT af aktieavancer "optjent" pr. udrejsedagen forfalder til betaling i takt med udbytteudlodninger, der modtages i udlandet og aktieafståelser, der sker i udlandet, hvis der i udlandet sker en lavere beskatning end efter tilsvarende danske skatteregler.
Når den fraflyttede eventuelt senere vender tilbage til Danmark, er der sket bortfald af fraflytterbeskatning. Denne regel ophæves. I stedet gælder den almindelige regel om indgangsværdier ved tilflytning. Samtidig afskaffes adgangen til omberegning, når (de sidste) aktier sælges.
Ændringerne vil have virkning fra og med fremsættelsesdagen. Begrundelsen er, at et senere virkningstidspunkt vil kunne tilskynde til en hurtig udnyttelse af de utilsigtede virkninger af de gældende regler med deraf følgende risiko for et betydeligt provenutab for det offentlige.
Personer, hvis skattepligt er ophørt eller hvis skattemæssige hjemsted, er flyttet før den 30. maj 2008, og som har henstand med betaling af fraflytterskatten, skal efter den foreslåede overgangsregel udarbejde en beholdningsoversigt. Den således opgjorte beholdning skal holdes op mod henstandsbeløbet, der altså reelt bliver til en endelig skat.
Vi har efterfølgende vist to eksempler, som kan illustrere de nye regler.
Lovforslaget synes at være i modstrid med EU´s regler om kapitalens fri bevægelighed. Dette spørgsmål vil formentlig blive vurderet indgående i forbindelse med lovforslagets behandling.
Et andet problemområde er lovforslagets ikrafttræden. Det påtænkes at have virkning fra 30. maj 2008, men vil først blive vedtaget i september måned. Endvidere får lovforslaget virkning for allerede foretagne dispositioner jævnfør eksempel 2 nedenfor. Man kan derfor stille spørgsmålstegn ved, om lovforslaget reelt har tilbagevirkende kraft.
Eksempel 1
En hovedaktionær fraflytter den 1. juni 2008 til Schweiz. Han medtager ved udrejsen aktier i ét selskab på nominelt kr. 500.000, som har en værdi på fraflytningstidspunktet på kr. 50.000.000. Skatten på fraflytningstidspunktet er beregnet til kr. 20.000.000. Der søges henstand med fraflytningsskatten hos SKAT. Henstandsbeløbet beregnes til fx. kr. 20.000.000 ved udrejsen fra Danmark.
Efter fraflytningen fra Danmark udlodder selskabet udbytte til hovedaktionæren i Schweiz kr. 25.000.000. Udbyttet beskattes ikke i Danmark grundet dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Schweiz, men beskattes i bopælslandet Schweiz med 5 % eller kr. 1.250.000. Vedtages de nye regler, vil der også skulle beregnes dansk skat af udbyttet, selvom hovedaktionæren er bosiddende i Schweiz. Skatten af udbyttet vil i Danmark kunne beregnes til ca. kr. 11.250.000.
I den danske skat gives der dog nedslag for de skatter, som er betalt i Schweiz, således at den danske skat af udbyttet udgør kr. 10.000.000. Ifølge lovforslaget nedsættes det oprindeligt beregnede henstandsbeløb kr. 20.000.000 med det betalte skattebeløb af udlodning eller kr. 10.000.000. Dette må dog antages at være en fejl, som vil blive rettet under lovforslagets behandling, idet nedskrivning bør ske med de samlede skatter eller kr. 11.250.000.
Ifølge lovforslaget vil henstandssaldoen herefter ligeledes udgøre kr. 8.750.000. Aktionæren vender hjem til Danmark i 2010. På dette tidspunkt skal der tages højde for værdien af selskabet, idet den skattemæssige anskaffelsessum bliver fastlagt til aktiernes handelsværdi på indrejsetidspunktet. Vi forudsætter, at denne værdi nu er kr. 30.000.000. Fra denne indgangsværdi skal så ifølge lovforslaget, fratrækkes den omberegnede indkomst, som svarer til den manglende skattebetaling på henstandskontoen kr. 8.750.000. Det svarer til en aktieindkomst på ca. kr. 19.000.000 ved en skatteprocent på 45 % af aktieindkomster. Aktierne skattemæssige anskaffelsessum bliver herefter nedsat med dette beløb til kr. 11.000.000.
Hvis aktierne sælges umiddelbart efter indrejsen til Danmark, skal der således betales skat af en avance på kr. 19.000.000 som forskellen mellem salgsprisen på kr. 30.000.000 og indgangsværdien på kr. 11.000.000. Skatten udgør ca. kr. 8.750.000. Den samlede skat udgør i eksemplet kr. 21.250.000. Havde personen valgt at betale skatten på fraflytningstidspunktet, ville skatten være blevet det samme eller kr. 21.250.000, beregnet som kr. 20.000.000 på fraflytningstidspunktet, kr. 1.250.000 i skat til Schweiz af udbyttet samt kr. 0 ved salg af aktierne efter tilbageflytningen, idet indgangsværdi og salgspris er den samme i eksemplet.
Eksempel 2
Vi tager udgangspunkt i den samme aktionær, men som nu antages at være flyttet til Schweiz for 2 år siden. Der skal opgøres et henstandsbeløb pr. 30. maj 2008. Det vil i eksemplet være kr. 20.000.000. Udbyttet er modtaget før 30. maj 2008 og er beskattet endeligt i Schweiz med kr. 1.250.000.
Ved tilbageflytning efter 30. maj 2008, opgøres igen en indgangsværdi svarende til handelsværdien på kr. 30.000.000. Herfra trækkes det omregnede henstandsbeløb på kr. 20.000.000, hvilket svarer til en indkomst på kr. 44.000.000. Den skattemæssige anskaffelsessum bliver herefter kr. -14.000.000.
Skatten ved salg resulterer i en avance på kr. 44.000.000 (pris på kr. 30.000.000 med tillæg af negativ anskaffelsessum). Skatten til Danmark ender med at blive kr. 20.000.000, og den samlede skat bliver 21.250.000.
Lovforslaget forventes vedtaget i september 2008.
|
Ældre nyheder
Klik på nyhedsarkiv i venstre side, hvis du ønsker at finde ældre nyheder.
